Звоните круглосуточно

Новые документы

Обзор от 24.10.2012

(Все обзоры)

Обзор подготовлен с помощью систем "Консультант Плюс".
Любой из упомянутых документов Вы можете бесплатно заказать, воспользовавшись формой заказа.

В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.


Содержание обзора

- Может ли организация учесть расходы на проектные и подготовительные работы, связанные со строительством, если после их проведения право аренды земельного участка было передано другому юрлицу ?
- Как подсчитать количество транспортных средств в целях применения ЕНВД при оказании услуг перевозки ?


Может ли организация учесть расходы на проектные и подготовительные работы, связанные со строительством, если после их проведения право аренды земельного участка было передано другому юрлицу ?



Письмо Минфина России от 01.10.2012 N 03-03-06/1/512

С целью строительства жилого дома организация провела проектные и подготовительные работы. Впоследствии право аренды земельного участка, на котором планировалось строительство, по мировому соглашению было передано другой компании в счет оплаты долга. Минфин России разъяснил, что в этом случае понесенные затраты, которые связаны с проведением указанных работ, не учитываются в расходах при исчислении налога на прибыль, поскольку не соответствуют установленным ст. 252 НК РФ критериям, то есть не признаются экономически оправданными. Однако данная позиция спорна.
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Такие затраты должны быть экономически оправданы и документально подтверждены. Конституционный Суд РФ в Определениях от 04.06.2007 N 320-О-П и N 366-О-П указал, что налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности. Следовательно, обоснованность расходов не может оцениваться с точки зрения их рациональности, эффективности или полученного результата. Это означает, что в силу принципа свободы экономической деятельности налогоплательщик осуществляет ее на свой риск и вправе самостоятельно оценивать эффективность и целесообразность. Пленум ВАС РФ в п. 9 Постановления от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" также отметил, что для оценки обоснованности деятельности налогоплательщика необходимо учитывать его намерение получить экономический эффект.
Таким образом, при решении вопроса об экономической оправданности затрат на проектные и подготовительные работы следует исходить из намерения организации получить доход. Налогоплательщик провел указанные работы с целью строительства жилого дома. Значит, связанные с ними затраты понесены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, а следовательно, на момент несения они являлись экономически оправданными. В случае создания объекта недвижимости данные расходы были бы включены в его первоначальную стоимость. Поскольку впоследствии право аренды участка было передано другому юрлицу, организация утратила возможность строительства дома. Однако это не лишает ее права учесть затраты, понесенные ранее. Напомним, что перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, является открытым. Соответственно, при наличии подтверждающих документов расходы на проведение проектных и подготовительных работ для строительства жилого дома можно учесть в целях налога на прибыль на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Следует иметь в виду, что в данной ситуации налогоплательщику, скорее всего, свою позицию придется отстаивать в суде. Арбитражные суды не рассматривали вопрос о том, можно ли учесть расходы, если проектные и подготовительные работы проводились, а строительство впоследствии не осуществлялось. Однако в отношении признания расходов, произведенных для осуществления деятельности, в том числе той, которая не принесла дохода, соответствующими установленным ст. 252 НК РФ критериям и возможности учета таких затрат сложилась обширная судебная практика


содержание


Как подсчитать количество транспортных средств в целях применения ЕНВД при оказании услуг перевозки ?



Письмо Минфина России от 10.10.2012 N 03-11-11/302

В соответствии с подп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ перевозка пассажиров и грузов организациями и предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения или распоряжения) не более 20 транспортных средств, может облагаться ЕНВД. На практике у налогоплательщиков возникает вопрос: учитываются ли при определении количества автомобилей транспортные средства, временно не используемые для оказания услуг перевозки, например находящиеся в ремонте?
В рассматриваемом Письме Минфин России разъяснил, что в целях ЕНВД под количеством имеющихся на праве собственности или ином праве транспортных средств следует понимать количество транспортных средств, предназначенных для оказания платных услуг по перевозке пассажиров и грузов. При этом учитываются все транспортные средства независимо от их эксплуатационного состояния. Аналогичная позиция уже высказывалась финансовым ведомством (см. Письма от 09.10.2012 N 03-11-11/294, от 20.09.2012 N 03-11-09/74, от 04.10.2011 N 03-11-06/3/108).
Данная точка зрения подтверждается судебной практикой (см., например, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.06.2012 N А74-1020/2010, ФАС Северо-Западного округа от 18.04.2012 N А42-4511/2011, ФАС Уральского округа от 19.06.2012 N А50П-843/2011, ФАС Центрального округа от 18.02.2009 N А62-5255/2007).
Кроме того, Конституционный Суд в Определении от 25.02.2010 N 295-О-О указал, что применение ЕНВД в отношении данной деятельности связывается законодателем не с эксплуатацией транспортных средств, а с правом собственности или иным правом на транспортные средства. Это необходимо для облегчения подсчета транспортных средств и оптимизации налогового контроля в данной сфере.
В то же время существует Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 22.09.2009 N А31-5652/2008, в котором содержится иной вывод: при определении количества транспортных средств учитываются только те, которые находятся в исправном состоянии. Ведь именно в этом случае они смогут приносить потенциально возможный доход. При этом суд учел, что в рассматриваемый период в отношении автотранспортных услуг по перевозке как грузов, так и пассажиров был установлен физический показатель "количество транспортных средств, используемых для перевозки" (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Следует отметить, что в действующей редакции данного пункта в отношении перевозки пассажиров установлен иной физический показатель - количество посадочных мест.
Кроме того, в комментируемом Письме Минфин России затронул и другую проблему, касающуюся определения количества транспортных средств. Так, по мнению ведомства, автомобили, переданные налогоплательщиком в аренду, учитывать не нужно. Аналогичная точка зрения высказана и в указанных выше Письмах.
Однако и по этому вопросу существует противоречивая судебная практика. Например, ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 02.10.2008 N А67-1332/2008 признал правомерным исключение из общего количества транспортных средств автомобилей, переданных в аренду. А в Постановлении от 14.06.2012 N А74-1020/2010 ФАС Восточно-Сибирского округа сделал обратный вывод.
Таким образом, вопрос определения количества транспортных средств в целях применения ЕНВД в отношении перевозки пассажиров и грузов является спорным. Для минимизации вероятности возникновения споров с контролирующими органами рекомендуется следовать разъяснениям Минфина России.


содержание


(Любой упомянутый в обзоре документ можно быстро и легко найти в системах "Консультант Плюс")

По "горячей линии" Вы можете заказать любой нормативный документ из любого информационного банка Консультант Плюс. Воспользуйтесь также возможностью бесплатной демонстрации правовой системы на Вашем рабочем месте в любое удобное для Вас время.
Главная | Документы для бухгалтера | Налоговый календарь бухгалтера | Карта сайта