 |
 |
|
|
Новые документыОбзор от 26.03.2014(Все обзоры)Обзор подготовлен с помощью систем "Консультант Плюс".
В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.
Может ли вознаграждение арбитражного управляющего облагаться налогом в рамках УСН ?Письмо Минфина России от 10.02.2014 N 03-11-11/5129. Финансовое ведомство вновь отметило, что с 1 января 2011 г. арбитражные управляющие не вправе применять УСН в отношении своей профессиональной деятельности в делах, связанных с банкротством. Такую точку зрения компетентные органы высказывали неоднократно (см., например, Письма Минфина России от 07.10.2013 N 03-11-11/41429, от 30.04.2013 N 03-11-11/15591, от 04.07.2012 N 03-11-11/201, Письмо ФНС России от 31.07.2012 N ЕД-3-3/2676, а также Письмо ФНС России от 26.03.2012 N ЕД-4-3/4964@, размещенное на сайте www.nalog.ru). Как и ранее, Минфин России ссылается на поправки, внесенные в п. 1 ст. 20 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон о банкротстве). Согласно данным изменениям с 1 января 2011 г. деятельность арбитражного управляющего не требует регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Арбитражный управляющий признается лицом, занимающимся частной практикой. Указанный гражданин вправе заниматься иными видами профессиональной деятельности и предпринимательской деятельностью при условии, что это не влияет на надлежащее исполнение им обязанностей, установленных законодательством о банкротстве. Финансовое ведомство приходит к выводу, что деятельность арбитражного управляющего не является предпринимательской. Соответственно, применение УСН в ее отношении неправомерно. Отметим, что некоторые суды высказывают аналогичную точку зрения (см., например, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 28.11.2013 N А29-10555/2012, ФАС Поволжского округа от 01.11.2013 N А55-6237/2013). При этом ФАС Поволжского округа среди прочего сослался на позицию Конституционного Суда РФ, выраженную в Постановлении от 19.12.2005 N 12-П. В п. 5 данного Постановления Конституционный Суд РФ установил, что действовавшее в тот момент требование о регистрации арбитражного управляющего в качестве индивидуального предпринимателя не сочетается с реальным характером деятельности арбитражного управляющего как лица, осуществляющего преимущественно публичные функции. Однако большинство арбитражных судов придерживается иной позиции. Действительно, арбитражный управляющий принадлежит к числу лиц, занимающихся частной практикой. Как указывает Минфин России, такие лица поименованы в подп. 2 п. 1 ст. 227 НК РФ. Это, в частности, адвокаты и нотариусы, но и для тех, и для других предусмотрен прямой запрет на применение УСН в отношении своей деятельности (подп. 10 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). С внесением изменений в Закон о банкротстве нормы Налогового кодекса РФ скорректированы не были и в настоящее время не содержат особых положений, устанавливающих ограничения на применение УСН арбитражными управляющими, за исключением общих правил (например, в отношении суммарного объема доходов). Значит, указанные лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, вправе и после 1 января 2011 г. уплачивать налог в рамках УСН с доходов в виде вознаграждения от профессиональной деятельности в делах, связанных с банкротством. Аналогичный вывод содержится в Постановлениях ФАС Московского округа от 28.06.2013 N А40-149484/12-99-667 (Определением ВАС РФ от 25.10.2013 N ВАС-14570/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), ФАС Северо-Кавказского округа от 13.12.2013 N А61-321/2013, ФАС Уральского округа от 05.02.2014 N А76-9676/2013 и от 17.01.2014 N А60-18722/2013, ФАС Центрального округа от 24.10.2013 N А48-373/2013 и др. Необходимо обратить внимание, что 4 марта 2014 г. Президиум ВАС РФ рассмотрел в порядке надзора дело со сходными обстоятельствами: инспекция привлекла арбитражного управляющего, зарегистрированного в качестве предпринимателя, к ответственности за неправомерное, по ее мнению, применение УСН в отношении полученного вознаграждения. В Постановлении от 04.03.2014 N 17283/13 суд надзорной инстанции требования налогоплательщика удовлетворил и признал соответствующее решение налогового органа недействительным. Таким образом, Президиум ВАС РФ подтвердил право арбитражного управляющего применять УСН при осуществлении деятельности в делах, связанных с банкротством. На момент подготовки материала текст мотивировочной части Постановления не был размещен на сайте ВАС РФ www.arbitr.ru. Следует отметить, что согласно Письму Минфина России от 07.11.2013 N 03-01-13/01/47571, направленному Письмом ФНС от 26.11.2013 N ГД-4-3/21097, акты высших судебных инстанций имеют приоритет над разъяснениями контролирующих органов по вопросам применения налогового законодательства (подробнее см. выпуск обзора от 18.12.2013). содержание Должны ли медицинские организации, применяющие УСН, при повторном переходе на исчисление налога на прибыль по нулевой ставке соблюдать пятилетнее ограничение ?Письмо ФНС России от 17.03.2014 N ГД-4-3/4687@. ФНС России сообщила, что осуществляющая медицинскую деятельность организация, которая сначала применяла нулевую ставку налога на прибыль, а затем перешла на УСН, вправе повторно перейти на исчисление налога по нулевой ставке, если соблюдаются условия, установленные ст. 284.1 НК РФ. Данная позиция согласована с Минфином России. Налоговое ведомство обосновало свою точку зрения так: у осуществляющих медицинскую деятельность организаций, которые соответствуют требованиям ст. 284.1 НК РФ, существует только одно ограничение для повторного перехода на применение нулевой ставки, предусмотренное в п. 8 указанной статьи. Оно заключается в том, что организации, которые сначала применяли нулевую ставку, а затем перешли на уплату налога по общеустановленной ставке (п. 1 ст. 284 НК РФ), не вправе повторно перейти на исчисление налога по нулевой ставке в течение пяти лет начиная с налогового периода, в котором они перешли на применение общеустановленной. Отметим, что возможны два варианта толкования комментируемого Письма. Неоднозначность связана с тем, что ведомство указало на соблюдение условий, предусмотренных ст. 284.1 НК РФ, но не уточнило, о каких условиях идет речь. Если имеются в виду условия, перечисленные в п. 3 данной статьи (наличие лицензии, процентное соотношение доходов от деятельности, требования к штату, ограничение на совершение операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок), то положение о запрете в течение пяти лет повторно перейти на исчисление налога по нулевой ставке в рассматриваемой ситуации не применяется. Если ведомство подразумевало не только перечисленные в п. 3 ст. 284.1 НК РФ условия, то повторно перейти на применение нулевой ставки можно через пять лет после перехода на УСН. Ограничение, предусмотренное п. 8 ст. 284.1 НК РФ, применяется не только в случае повторного перехода с уплаты налога на прибыль по общеустановленной ставке на его исчисление по нулевой ставке. Действие названной нормы распространяется и на случай, когда организация переходит с УСН на повторное применение нулевой ставки. Представляется, что ФНС России имела в виду первый вариант, поскольку в п. 3 ст. 284.1 НК РФ перечислены именно условия. В п. 8 ст. 284.1 НК РФ упоминается ограничение, которое в ст. 284.1 НК РФ условием не называется. Кроме того, данное ограничение предусмотрено для налогоплательщиков, перешедших с применения нулевой ставки налога на прибыль на его уплату по общеустановленной ставке, а не на применение УСН. Несмотря на такое предположение, налогоплательщику рекомендуется обратиться в инспекцию, чтобы уточнить, может ли он повторно перейти на применение нулевой ставки с УСН без учета пятилетнего срока. содержание (Любой упомянутый в обзоре документ можно быстро и легко найти в системах "Консультант Плюс")
|
По "горячей линии" Вы можете заказать любой нормативный документ из любого информационного банка Консультант Плюс. Воспользуйтесь также возможностью бесплатной демонстрации правовой системы на Вашем рабочем месте в любое удобное для Вас время.
|
|
Главная | Документы для бухгалтера | Налоговый календарь бухгалтера | Карта сайта
|