 |
 |
|
|
Новые документыОбзор от 26.10.2011(Все обзоры)Обзор подготовлен с помощью систем "Консультант Плюс".
В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.
Учитываются ли при определении физического показателя для целей ЕНВД транспортные средства, находящиеся в ремонте ?Письмо Минфина России от 04.10.2011 N 03-11-06/3/108 В соответствии с подп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ деятельность по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов может быть переведена на ЕНВД. При этом у налогоплательщика на праве собственности или ином праве (пользования, владения или распоряжения) должно быть не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг. Если же для автоперевозок задействовано более 20 единиц транспорта, то налогоплательщик должен применять общий режим налогообложения или УСН. Поэтому финансовое ведомство считает, что для исчисления ЕНВД следует учитывать все автотранспортные средства, находящиеся на балансе у налогоплательщика и предназначенные для перевозки грузов, независимо от их эксплуатационного состояния. Таким образом, в расчет включается и транспорт, который в течение налогового периода находится в ремонте. Этой позиции Минфин России придерживался и ранее (Письма от 20.04.2010 N 03-11-06/3/62, от 02.02.2010 N 03-11-11/24, от 20.11.2009 N 03-11-06/3/270). Аналогичные выводы содержатся в решениях арбитражных судов (Постановления ФАС Московского округа от 11.08.2010 N КА-А41/9293-10, ФАС Центрального округа от 18.02.2009 N А62-5255/2007). Данный вопрос также был рассмотрен Конституционным Судом РФ (Определение от 25.02.2010 N 295-О-О). Суд указал, что применение ЕНВД в отношении деятельности по перевозке грузов связано с наличием у налогоплательщика права собственности или иного права (пользования, владения или распоряжения) на транспортные средства, а не с фактом их эксплуатации. Указанная позиция также приводится в комментируемом Письме Минфина России. Однако изложенная точка зрения представляется спорной. Действительно, в подп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ указано, что автотранспорт должен быть предназначен для перевозки пассажиров и грузов и должен находиться на балансе налогоплательщика. Согласно п. 3 ст. 346.29 НК РФ для автотранспортных услуг по перевозке грузов применяется физический показатель "количество автотранспортных средств, используемых для перевозки". На основании приведенных норм можно сделать вывод, что для исчисления единого налога важно не только то, что транспорт учтен на балансе и предназначен для перевозок грузов, но и то, что он непосредственно используется для оказания услуг. Кроме того, в соответствии с п. 9 ст. 346.29 НК РФ изменение величины физического показателя нужно учитывать при расчете ЕНВД с начала того месяца, в котором произошло такое изменение. То есть транспорт, помещенный на длительный ремонт или законсервированный из-за неисправности, который не будет задействован в автоперевозках, не учитывается при расчете единого налога с месяца принятия налогоплательщиком соответствующего решения. ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 22.09.2009 N А31-5652/2008 отмечал, что транспортные средства, находящиеся на ремонте либо на консервации (в том числе в связи с неисправным техническим состоянием), не могут использоваться в деятельности налогоплательщика, а значит, не способны реально приносить потенциально возможный доход. Поэтому при расчете ЕНВД такой транспорт не учитывается. В Постановлении от 26.01.2009 N Ф09-10532/08-С3 ФАС Уральского округа сделал общий вывод, что транспорт, не задействованный по тем или иным обстоятельствам в перевозке грузов, не должен учитываться при определении физического показателя. В рассматриваемой судом ситуации часть транспортных средств не использовалась в деятельности налогоплательщика, так как была передана другим организациям по договорам безвозмездного пользования и аренды. Следует отметить, что в комментируемом Письме финансовое ведомство не возражает против того, что при определении физического показателя можно не учитывать транспортные средства, переданные в аренду. Аналогичные разъяснения содержатся и в Письме Минфина России от 09.06.2011 N 03-11-06/3/65. В нем финансовое ведомство также указало, что в соответствии с гл. 26.3 НК РФ при расчете ЕНВД учитываются только те транспортные средства, которые фактически используются для оказания услуг по перевозке пассажиров и грузов. Таким образом, плательщик ЕНВД при определении физического показателя может не брать в расчет транспортные средства, находящиеся в ремонте на протяжении налогового периода. Однако претензий со стороны налоговых органов избежать не удастся. При отстаивании своей позиции налогоплательщику целесообразно представить в инспекцию документы, подтверждающие, что часть транспортных средств не задействована в перевозке грузов из-за неисправности. содержание В какой налоговый орган следует представлять сведения по форме 2-НДФЛ в отношении работников обособленных подразделений ?Письмо Минфина России от 21.09.2011 N 03-04-06/3-229 Работодатели не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, обязаны представлять в инспекцию по месту своего учета справки по форме 2-НДФЛ. Напомним, что данная обязанность установлена для налоговых агентов (п. 2 ст. 230 НК РФ). В частности, ими являются российские организации (п. 1 ст. 226 НК РФ). Поскольку организации подлежат налоговому учету по месту своего нахождения, а также по месту нахождения обособленных подразделений, возникает вопрос: в какой налоговый орган необходимо подавать указанную отчетность в отношении работников обособленных подразделений? В комментируемом Письме Минфин России разъяснил, что сведения о доходах работников обособленного подразделения должны быть представлены в инспекцию по месту нахождения данного подразделения. По мнению финансового ведомства, такая обязанность налоговых агентов связана с перечислением НДФЛ. Напомним, что перечислить налог, удержанный с доходов работников обособленного подразделения, необходимо в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения (п. 7 ст. 226 НК РФ). Официальные органы неоднократно высказывались об этом ранее (см., например, Письма Минфина России от 29.03.2010 N 03-04-06/55, от 28.08.2009 N 03-04-06-01/224, от 11.02.2009 N 03-04-06-01/26, ФНС России от 28.03.2011 N КЕ-4-3/4817, от 14.10.2010 N ШС-37-3/13344, от 29.12.2008 N ШС-6-3/979). Некоторые суды подтверждают данный вывод (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 27.04.2009 N Ф04-2593/2009(5604-А70-26), ФАС Восточно-Сибирского округа от 12.02.2009 N А33-7606/08-Ф02-228/09). По данному вопросу есть и иная точка зрения. Сведения о доходах работников обособленных подразделений можно представить в инспекцию по месту нахождения головной организации. Только в этом случае сведения подаются непосредственно головной организацией на всех сотрудников в целом, включая работников обособленных подразделений. На такую возможность указывает УФНС России по г. Москве (см. Письма от 21.01.2010 N 20-15/3/4619, от 10.04.2009 N 20-15/3/034845@). Данный способ представления справок по форме 2-НДФЛ ранее допускала и ФНС России (см. Письмо от 07.03.2007 N 23-3-04/238@). Его правомерность подтверждается Постановлением ФАС Московского округа от 21.07.2008 N КА-А41/5065-08. Таким образом, во избежание споров с налоговыми органами сведения по форме 2-НДФЛ в отношении работников обособленных подразделений целесообразнее представлять в инспекцию по месту нахождения обособленного подразделения. Если же данные сведения уже были представлены головной организацией по месту своего нахождения, то при возникновении споров с проверяющими есть шанс отстоять свою правоту в суде. Дополнительные материалы по данному вопросу см.: Энциклопедия спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды. содержание (Любой упомянутый в обзоре документ можно быстро и легко найти в системах "Консультант Плюс")
|
По "горячей линии" Вы можете заказать любой нормативный документ из любого информационного банка Консультант Плюс. Воспользуйтесь также возможностью бесплатной демонстрации правовой системы на Вашем рабочем месте в любое удобное для Вас время.
|
|
Главная | Документы для бухгалтера | Налоговый календарь бухгалтера | Карта сайта
|