 |
 |
|
|
Новые документыОбзор от 27.01.2010(Все обзоры)Обзор подготовлен с помощью систем "Консультант Плюс".
В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.
По мнению Минфина России, передача арендодателю неотделимых улучшений арендуемого имущества на безвозмездной основе облагается НДСПисьмо Минфина России от 31.12.2009 N 03-07-11/341 На практике нередки ситуации, когда по договору аренды нежилых помещений последние передаются арендодателем без отделки. С его согласия арендатор за счет собственных средств производит неотделимые улучшения арендованного имущества. При этом если по условиям договора аренды при его расторжении арендатору не выплачивается компенсация стоимости этих улучшений, то они передаются арендодателю безвозмездно. Возникает ли в данном случае объект обложения НДС? Ответ финансового ведомства на данный вопрос однозначен. В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признаются реализацией. Соответственно, безвозмездная передача неотделимых улучшений арендуемого имущества облагается НДС. Аналогичный вывод содержится в Письмах Минфина России от 05.11.2009 N 03-07-11/282, от 16.10.2006 N 03-03-04/2/218. Некоторые арбитражные суды подтверждают такой подход (подробнее об этом см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДС). Вместе с тем изложенная выше точка зрения является спорной. Действительно, для целей НДС передача товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе признается реализацией. Однако следует разобраться, что же собой представляют неотделимые улучшения арендованного имущества. Отношения по договору аренды регулируются гражданским законодательством. Договор аренды является возмездным (ст. 606 ГК РФ). Арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды (ст. 616 ГК РФ). После прекращения договора арендатор имеет право на возмещение стоимости неотделимых улучшений, которые выполнены им с согласия арендодателя. Но договором может быть установлено иное (п. 2 ст. 623 ГК РФ). Согласно ст. 622 ГК РФ арендатор обязан вернуть арендодателю имущество в том состоянии, в котором его получил, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором аренды. Как уже отмечалось, условием данного договора является согласие арендодателя на осуществление арендатором неотделимых улучшений имущества с возмещением их стоимости или без него. Следовательно, на проведение указанных работ другой договор не заключается и отдельные акты на передачу их результатов арендодателю не составляются. Результаты таких работ передаются именно в рамках договора аренды, предусматривающего возможность их проведения. Кроме того, поскольку неотделимые улучшения арендованного имущества не являются самостоятельным объектом, их нельзя признать товаром для целей налогообложения (п. 3 ст. 38 НК РФ). Согласно п. 4 ст. 38 НК РФ работа - это деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей налогоплательщика. Неотделимые улучшения арендатор выполняет для себя и пользуется их результатами сам. Таким образом, при расторжении договора аренды и возврате имущества арендодателю вместе с произведенными улучшениями результаты выполненных работ одним лицом другому не передаются, т.е. реализации работ нет (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Следует отметить, что решений арбитражных судов, в которых поддержан такой подход, мало (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 30.09.2009 N А56-39570/2008, ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.08.2008 N А33-3889/07-03АП-1875/07-Ф02-4036/08, ФАС Московского округа от 30.09.2008 N КА-А40/9153-08). Поэтому арендатору, который при расторжении договора аренды не уплатил в бюджет НДС с безвозмездной передачи неотделимых улучшений арендодателю, будет сложно отстоять свою правоту в суде. содержание Учет в расходах на УСН стоимости основных средств после смены объекта налогообложения - разъяснения Минфина РоссииПисьмо Минфина России от 29.12.2009 N 03-11-06/2/268 При применении УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" налогоплательщики вправе учесть затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств (пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). В расходах признаются затраты по основным средствам, которые приобретаются в период применения УСН (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ), а также остаточная стоимость ОС, приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения (пп. 3 п. 3 ст. 346.16 Кодекса). Организация обратилась в Минфин за разъяснениями по следующей ситуации. Изначально ею применялась общая система налогообложения, после чего компания перешла на УСН с объектом налогообложения "доходы". Впоследствии объект был изменен на "доходы минус расходы". Вправе ли компания в период применения УСН с объектом "доходы минус расходы" учесть остаточную стоимость ОС, приобретенных на общем режиме налогообложения, а также тех основных средств, которые были куплены в период применения УСН с объектом "доходы"? Финансовое ведомство дало отрицательный ответ в обоих случаях. В соответствии с п. 4 ст. 346.17 НК РФ в случае смены объекта налогообложения "доходы" на "доходы минус расходы" затраты, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект "доходы", при исчислении налоговой базы не учитываются. Поэтому, как указывает Минфин, остаточная стоимость основных средств, приобретенных при применении УСН с объектом "доходы", после смены объекта налогообложения признаваться не может. Если организация перешла с общего режима налогообложения на УСН с объектом "доходы", а затем сменила объект налогообложения, то остаточная стоимость ОС, приобретенных на общем режиме, также не определяется. В первом случае позиция Минфина правомерна. Помимо п. 4 ст. 346.17 НК РФ, на который ссылается финансовое ведомство, необходимо обратить внимание также на п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ. В нем указано, что при смене объекта налогообложения (с "доходы" на "доходы минус расходы") на дату такого перехода остаточная стоимость ОС, приобретенных при применении УСН с объектом "доходы", не определяется. Следовательно, учесть в расходах стоимость данных ОС действительно нельзя. В то же время в Налоговом кодексе РФ не предусмотрено никаких ограничений на признание в расходах (после смены объекта налогообложения "доходы" на "доходы минус расходы") стоимости тех ОС, которые были приобретены до перехода на УСН. Пункт 4 ст. 346.17 НК РФ содержит запрет на учет расходов, понесенных в период применения УСН с объектом "доходы". В соответствии с п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ также ограничивается возможность определить остаточную стоимость (и, как следствие, учесть ее в расходах) только в отношении основных средств, приобретенных на УСН с объектом "доходы". Поэтому организация вправе признать остаточную стоимость ОС, приобретенных до перехода на УСН, после смены объекта налогообложения на "доходы минус расходы". Ранее Минфин России признавал за налогоплательщиками такую возможность (Письмо от 22.12.2006 N 03-11-04/2/292). При этом возникает другой вопрос: какая часть стоимости данных основных средств может быть учтена в расходах и в каком порядке? В пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ говорится следующее. По основным средствам, срок полезного использования которых менее трех лет, затраты учитываются в течение первого календарного года применения УСН. Расходы на приобретение (создание) ОС со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно признаются частями: 50 процентов стоимости - в первый календарный год применения УСН, 30 процентов - во второй и 20 процентов - в третий. Если срок полезного использования основного средства свыше 15 лет, его остаточная стоимость учитывается в расходах в течение первых 10 лет применения УСН равными долями. Отметим, что в данном случае в Налоговом кодексе РФ начало признания расходов связано именно с началом применения упрощенной системы налогообложения. Поэтому, например, учесть расходы по ОС со сроком полезного использования до трех лет после смены объекта налогообложения нельзя. Они могут быть признаны только в первый календарный год применения УСН, а в этот период использовался объект налогообложения "доходы". По иным же основным средствам в расходах может быть учтена только та часть стоимости, которая по правилам пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ приходится на период применения УСН с объектом "доходы минус расходы". Так, если организация сменила объект налогообложения (делать это можно ежегодно - п. 2 ст. 346.14 НК РФ) после двух лет применения УСН, то по основным средствам со сроком полезного использования от 3 до 15 лет в расходах можно признать только 20 процентов их остаточной стоимости, а по ОС, срок полезного использования которых свыше 15 лет, - 80 процентов, приходящихся на следующие восемь лет применения спецрежима. содержание
|
По "горячей линии" Вы можете заказать любой нормативный документ из любого информационного банка Консультант Плюс. Воспользуйтесь также возможностью бесплатной демонстрации правовой системы на Вашем рабочем месте в любое удобное для Вас время.
|
|
Главная | Документы для бухгалтера | Налоговый календарь бухгалтера | Карта сайта
|