 |
 |
|
|
Новые документыОбзор от 27.02.2013(Все обзоры)Обзор подготовлен с помощью систем "Консультант Плюс".
В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.
Учитывается ли в расходах отрицательная суммовая разница, возникшая при уменьшении уставного капитала акционерного общества путем выкупа части акций ?Письмо Минфина России от 06.02.2013 N 03-03-06/1/2600 Общее собрание акционеров компании приняло решение уменьшить уставный капитал путем выкупа части собственных акций с последующим погашением. Покупная цена была определена путем перевода рыночной стоимости акций в доллары США по курсу ЦБ РФ на дату независимой оценки. Поскольку на день оплаты ценных бумаг курс валюты увеличился, образовалась отрицательная суммовая разница. У налогоплательщика возник вопрос: можно ли ее учесть в расходах? В комментируемом Письме Минфин России дает отрицательный ответ. По мнению ведомства, такие затраты не соответствуют одному из критериев признания расходов, которые установлены п. 1 ст. 252 НК РФ: указанная операция не направлена на получение дохода (п. 49 ст. 270 НК РФ). Однако по данному вопросу возможна и иная точка зрения. Организация вправе включить в расходы суммовую разницу, возникшую при выкупе собственных акций, на основании подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ. В этом случае необходимо учитывать следующее. Согласно п. 1 ст. 29 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ уставный капитал может уменьшаться в силу требований закона либо по решению общества. В ситуации, когда организация обязана уменьшить уставный капитал в соответствии с законом, очевидно, что затраты производятся для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, поскольку иначе компания не сможет продолжить вести предпринимательскую деятельность. Следует отметить, что ФАС Северо-Западного округа признал правомерным включение в расходы сумм, уплаченных обществом за выкуп акций при уменьшении уставного капитала (Постановление от 29.05.2009 N А56-21152/2008 (Определением ВАС РФ от 13.11.2009 N ВАС-12360/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)). Суд установил, что данная процедура проводилась в обязательном порядке в соответствии с требованиями Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ, то есть расходы были обусловлены необходимостью осуществления организацией предпринимательской деятельности. Суд указал следующее: "Расходы, обусловленные необходимостью осуществления организацией своей деятельности, исходя из действующего налогового законодательства, предполагают признание их экономически оправданными (обоснованными)". С учетом данного вывода можно предположить, что суд поддержит налогоплательщика и в отношении включения в расходы отрицательной суммовой разницы, возникшей при обязательном выкупе акций. Если уставный капитал уменьшается по решению общества, то возможность учета расходов на приобретение акций зависит от обстоятельств проведения соответствующей операции и обоснования, которое подготовит налогоплательщик. Налоговый кодекс РФ не содержит запрета на признание затрат в виде суммовых разниц, возникших при уменьшении уставного капитала акционерного общества, поэтому суд и в данной ситуации, скорее всего, признает учет расходов правомерным. Таким образом, акционерное общество вправе учесть в расходах отрицательную суммовую разницу, возникшую при уменьшении уставного капитала путем выкупа акций, рыночная стоимость которых была переведена в условные денежные единицы. Однако в данном случае неизбежны споры с контролирующими органами. содержание Каким образом исчисляется база по НДС при передаче имущественных прав на нежилые помещения ?Письмо Минфина России от 07.02.2013 N 03-07-11/2927 В комментируемом Письме Минфин России рассмотрел вопрос об исчислении базы по НДС при передаче имущественных прав на нежилые помещения. Финансовое ведомство разъяснило, что в этом случае налоговая база определяется в соответствии с п. 2 ст. 153 НК РФ, согласно которому выручка рассчитывается исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате данных прав. В обоснование своей позиции Минфин России сослался на то, что особенности исчисления базы в отношении таких имущественных прав ст. 155 НК РФ не предусмотрены, следовательно, должны применяться общие положения. Контролирующие органы неоднократно высказывали аналогичную точку зрения (см., например, Письма Минфина России от 29.04.2009 N 03-07-11/122, от 14.07.2008 N 03-07-11/254, ФНС России от 08.02.2011 N КЕ-4-3/1907@). Однако возможны и другие подходы к решению данного вопроса. В частности, Президиум ВАС РФ в Постановлении от 25.02.2010 N 13640/09 указал, что независимо от того, какая недвижимость является объектом имущественных прав, база по НДС при их передаче определяется как разница между стоимостью, по которой эти права передаются, и расходами на их приобретение, то есть в соответствии с п. 3 ст. 155 НК РФ. Свой вывод Президиум ВАС РФ аргументировал следующим образом. Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектами обложения НДС признаются, в частности, реализация товаров (работ, услуг) и передача имущественных прав. Порядок определения налоговой базы в отношении товаров (работ, услуг) установлен ст. 154 НК РФ. Статья 155 НК РФ предусматривает особенности исчисления базы по НДС при передаче имущественных прав, однако указанная норма касается только реализации имущественных прав на жилые дома, жилые помещения, гаражи и машино-места. Специальный порядок определения базы при передаче прав на нежилые помещения Налоговым кодексом РФ не определен. Однако Президиум ВАС РФ указал, что имущественные права на жилые и нежилые помещения относятся к одному виду объектов гражданских прав, а следовательно, в их отношении должен применяться одинаковый порядок налогообложения. Президиум ВАС РФ сослался также на п. 3 ст. 3 НК РФ, согласно которому налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не должны быть произвольными. Следует обратить внимание, что согласно п. 1 ст. 153 НК РФ налогоплательщик обязан исчислять базу по НДС в соответствии с гл. 21 НК РФ в зависимости от установленных особенностей. В отношении имущественных прав на нежилые помещения порядок исчисления базы по НДС не предусмотрен Налоговым кодексом РФ. Налог считается установленным, если определены налогоплательщики и все элементы налогообложения, в том числе налоговая база (п. 6 ст. 3, п. 1 ст. 17 НК РФ). Кроме того, в соответствии с п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов налогового законодательства должны толковаться в пользу налогоплательщика. Следовательно, можно исходить из того, что НДС в отношении передачи имущественных прав на нежилые помещения не установлен, а значит, уплачивать его не нужно. Необходимо отметить, что арбитражной практики на уровне кассационной инстанции в отношении такой позиции нет. Однако позицию, которая отличается от изложенной Минфином России в рассматриваемом Письме, налогоплательщику, вероятнее всего, придется отстаивать в суде. содержание (Любой упомянутый в обзоре документ можно быстро и легко найти в системах "Консультант Плюс")
|
По "горячей линии" Вы можете заказать любой нормативный документ из любого информационного банка Консультант Плюс. Воспользуйтесь также возможностью бесплатной демонстрации правовой системы на Вашем рабочем месте в любое удобное для Вас время.
|
|
Главная | Документы для бухгалтера | Налоговый календарь бухгалтера | Карта сайта
|