Новые документы

Обзор от 28.03.2012

Обзор подготовлен с помощью систем "Консультант Плюс".
Любой из упомянутых документов Вы можете бесплатно заказать, воспользовавшись формой заказа.

В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.

Содержание обзора

- Может ли российская организация учесть в расходах НДС, уплаченный при приобретении товаров (работ, услуг) на территории иностранного государства ?
- Облагается ли НДФЛ доход физлица от продажи приобретенного более трех лет назад помещения, которое использовалось в предпринимательской деятельности ?

Может ли российская организация учесть в расходах НДС, уплаченный при приобретении товаров (работ, услуг) на территории иностранного государства ?

Письмо Минфина России от 11.03.2012 N 03-04-08/65

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ начисленные в соответствии с российским законодательством налоги и сборы включаются в прочие расходы, связанные с производством и реализацией. При этом НДС, предъявленный покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав) согласно Налоговому кодексу РФ, в расходах учесть нельзя (п. 19 ст. 270 НК РФ). У российских компаний, которые работают с иностранными контрагентами, нередко возникает вопрос о включении в расходы НДС, уплаченного за рубежом.
Позиция Минфина России по данному вопросу не изменилась: косвенный налог, уплаченный российской организацией при приобретении за рубежом товаров (работ, услуг), в базу по налогу на прибыль не включается. Ранее в подтверждение своей точки зрения финансовое ведомство приводило следующие аргументы. Несмотря на открытый перечень прочих расходов, учитывать НДС, уплаченный за рубежом, на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ налогоплательщик не может, поскольку порядок включения начисленных налогов в расходы регулируется специальным положением - подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ. В данной норме говорится только о налогах, начисленных в соответствии с законодательством РФ, а следовательно, для включения в расходы НДС, удержанного иностранным контрагентом на территории иностранного государства, оснований нет. Такие выводы содержатся в Письмах Минфина России от 28.02.2011 N 03-03-06/1/112, от 12.11.2010 N 03-03-06/1/708.
Исключение финансовое ведомство делает только для НДС, предъявленного российской организации при оплате услуг гостиницы на территории иностранного государства во время командировки работника. По мнению Минфина России, в данном случае учесть сумму налога можно на основании как подп. 12 п. 1 ст. 264 (Письма от 30.01.2012 N 03-03-06/1/37, от 14.02.2008 N 03-03-06/4/8), так и подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (Письмо от 04.04.2005 N 03-03-01-04/1/148).
Однако точка зрения финансового ведомства спорна.
Налоговой базой для целей налога на прибыль признается денежное выражение прибыли, то есть полученные доходы, которые уменьшены на произведенные расходы, определяемые в соответствии с гл. 25 НК РФ (ст. ст. 247, 274 НК РФ). В силу п. 1 ст. 252 НК РФ расходами являются обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены с целью получения дохода. Если указанным требованиям соответствуют суммы НДС, уплаченные российской организацией на территории иностранного государства, то такие затраты можно включить в прочие расходы, связанные с производством и реализацией, на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Данного подхода придерживается ФНС России (Письмо от 01.09.2011 N ЕД-20-3/1087).
Подтверждением изложенной позиции также являются выводы арбитражных судов (см., например, Постановления ФАС Центрального округа от 13.10.2011 N А62-439/2011, ФАС Северо-Западного округа от 23.11.2009 N А56-4991/2009). Дополнительные материалы по данному вопросу см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.
Таким образом, суммы НДС, предъявленные российской организации при приобретении у иностранного контрагента товаров (работ, услуг), местом реализации которых территория РФ не признается, могут учитываться в составе прочих расходов на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. В случае претензий со стороны проверяющих органов налогоплательщик может сослаться на Письмо ФНС России от 01.09.2011 N ЕД-20-3/1087.

содержание

Облагается ли НДФЛ доход физлица от продажи приобретенного более трех лет назад помещения, которое использовалось в предпринимательской деятельности ?

Письмо Минфина России от 07.03.2012 N 03-04-05/3-273

Доход от продажи имущества, которое находилось в собственности физлица более трех лет, не облагается НДФЛ (абз. 1 п. 17.1 ст. 217 НК РФ). Это правило не применяется в отношении имущества, непосредственно используемого предпринимателями в предпринимательской деятельности (абз. 2 п. 17.1 ст. 217 НК РФ).
В Минфин России обратилось физлицо, которое официально прекратило предпринимательскую деятельность, то есть об этом внесены сведения в ЕГРИП. Данное физлицо в период осуществления предпринимательской деятельности приобрело нежилое помещение, которое использовалось как офис. Его планируется продать. Срок нахождения помещения в собственности физлица превышает три года. Будет ли облагаться НДФЛ доход, полученный от продажи этого помещения?
Финансовое ведомство разъяснило, что физлицу необходимо будет уплатить НДФЛ. По мнению министерства, в отношении доходов от продажи имущества, которое непосредственно использовалось в предпринимательской деятельности, освобождение, предусмотренное п. 17.1 ст. 217 НК РФ, не применяется. Аналогичная точка зрения уже высказывалась в Письмах от 20.09.2011 N 03-04-05/3-675, от 19.09.2011 N 03-04-05/3-673.
Однако по данному вопросу возможна и иная точка зрения. Обратимся к формулировке абз. 2 п. 17.1 ст. 217 НК РФ. В данном абзаце указано следующее: "Положения настоящего пункта не распространяются на доходы от продажи имущества, непосредственно используемого индивидуальными предпринимателями в предпринимательской деятельности".
Во-первых, исходя из буквального толкования данной нормы, полученный доход облагается НДФЛ, если имущество используется в предпринимательской деятельности непосредственно до его продажи. Только в этом случае его можно считать используемым в предпринимательской деятельности.
Во-вторых, из абз. 2 п. 17.1 ст. 217 НК РФ неясно, кто должен получать доход от продажи используемого в предпринимательской деятельности имущества: предприниматель или физлицо. По нашему мнению, для того чтобы применить указанную норму, доход от продажи имущества должен быть получен именно индивидуальным предпринимателем. Напомним, что ими признаются зарегистрированные в качестве предпринимателей физлица, а также физлица, не зарегистрированные в качестве предпринимателей, но осуществляющие предпринимательскую деятельность (п. 2 ст. 11 НК РФ). Разовая сделка не является предпринимательской деятельностью (п. 1 ст. 2 ГК РФ).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации абз. 2 п. 17.1 ст. 217 НК РФ применяться не должен, а значит, физлицо вправе не уплачивать НДФЛ. Ведь решение о продаже помещения было принято после госрегистрации прекращения деятельности физлица в качестве предпринимателя.
Следует отметить, что в этом случае неизбежны споры с налоговыми органами. Судебная же практика по вопросу порядка применения п. 17.1 ст. 217 НК РФ в указанной ситуации пока не сложилась.

содержание

(Любой упомянутый в обзоре документ можно быстро и легко найти в системах "Консультант Плюс")

По "горячей линии" Вы можете заказать любой нормативный документ из любого информационного банка Консультант Плюс. Воспользуйтесь также возможностью бесплатной демонстрации правовой системы на Вашем рабочем месте в любое удобное для Вас время.

Главная | Документы для бухгалтера | Налоговый календарь бухгалтера | Карта сайта