 |
 |
|
|
Новые документыОбзор от 29.06.2011(Все обзоры)Обзор подготовлен с помощью систем "Консультант Плюс".
В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.
При списании товаров, возвращенных продавцу, восстанавливать ранее принятый к вычету НДС не нужноРешение ВАС РФ от 19.05.2011 N 3943/11 ВАС РФ рассмотрел требование об отмене п. 1 и 4 Письма Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/29 (далее - Письмо Минфина). По мнению заявителя, данные положения противоречат Налоговому кодексу РФ и устанавливают дополнительное обременение для налогоплательщиков. Одно из оспариваемых положений ВАС РФ признал недействующим, а другое оставил в силе. Рассмотрим подробнее решение, принятое ВАС РФ. - Восстанавливать НДС при списании возвращенных ему товаров продавец не должен В п. 4 Письма Минфина говорится, что если продавец не использует возвращенные ему товары для операций, облагаемых НДС, то суммы налога, принятые к вычету при приобретении этих товаров, он должен восстановить и уплатить в бюджет. Сделать это он обязан в том налоговом периоде, в котором возвращенные товары были приняты к учету. В книге продаж при этом регистрируется счет-фактура на сумму налога, подлежащую восстановлению (п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914). Возвращенный продавцу товар не может использоваться в операциях, облагаемых НДС, в частности, если истек его срок годности (например, это касается продовольственных или косметических товаров). Однако условия договора поставки могут предусматривать возврат покупателем просроченного товара. Получив обратно такой товар, продавец может его только списать. ВАС РФ указал, что все случаи, при которых необходимо восстанавливать НДС, перечислены в п. 3 ст. 170 НК РФ. Поскольку списание товаров в данном перечне не значится, обязанность по уплате налога в бюджет у продавца в рассматриваемом случае отсутствует. Пункт 4 Письма Минфина не может возлагать на налогоплательщиков обязанность, не предусмотренную Налоговым кодексом РФ, поэтому данный пункт признан недействующим. Отметим, что федеральные арбитражные суды ранее решали этот вопрос в пользу налогоплательщиков (см. Постановления ФАС Дальневосточного округа от 27.12.2010 N Ф03-8694/2010, ФАС Западно-Сибирского округа от 17.07.2007 N Ф04-4806/2007(36309-А03-42), ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.01.2007 N А33-32437/05-Ф02-7147/06-С1). - Когда покупатель возвращает продавцу товар, происходит его повторная реализация В соответствии с п. 1 Письма Минфина покупатель, возвращающий оприходованный товар, обязан выставить продавцу счет-фактуру. Второй экземпляр счета-фактуры покупатель регистрирует в книге продаж. Продавец может зарегистрировать полученный счет-фактуру в книге покупок при возникновении права на вычет НДС. Напомним, что данное положение уже было предметом рассмотрения ВАС РФ (Решение от 30.09.2008 N 11461/08, подробнее см. выпуск от 03.12.2008). Сейчас суд вновь не согласился с тем, что данная норма не подлежит применению. Переубедить суд не смогли даже доводы заявителя о том, что возвращаемую продукцию с истекшим сроком годности продавец реализовать уже не сможет. ВАС РФ указал, что в п. 1 Письма Минфина воспроизведены п. 3 ст. 168, п. 5 ст. 171, п. 1 и 4 ст. 172 НК РФ, а также п. 16 Правил ведения книг покупок и книг продаж (утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914). Пояснения к порядку применения данных норм при выставлении счетов-фактур, по мнению ВАС РФ, не возлагают на налогоплательщиков дополнительного обременения. Вместе с тем ранее некоторые арбитражные суды признавали, что возврат товара покупателем неправомерно рассматривать как обратную реализацию, поэтому при возврате покупатель оформлять счет-фактуру не должен. Подробно данный вопрос был освещен в выпуске обзора от 11.04.2007. Отметим, что теперь при рассмотрении аналогичных спорных ситуаций арбитражные суды будут руководствоваться позицией ВАС РФ. содержание Доверенность на получение товарно-материальных ценностей можно выдать лицу, не работающему в организацииРешение Верховного Суда РФ от 06.06.11 N ГКПИ11-617 Организации (предприятия, учреждения) не могут оформлять доверенность на лиц, которые у них не работают. Таково положение Инструкции Минфина СССР от 14.01.1967 N 17 "О порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности" (далее - Инструкция). Верховный Суд РФ признал недействующим это положение Инструкции. Он указал, что ограничение, которое содержится в абз. 2 п. 1 Инструкции, не предусмотрено Гражданским кодексом РФ. Согласно п. 1 ст. 185 ГК РФ доверенностью признается письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому для представительства перед третьими лицами. Требования к доверенности, выдаваемой от имени юрлица, установлены в п. 5 указанной статьи. Такой документ должен быть подписан руководителем (лицом, уполномоченным учредительными документами организации) и заверен печатью организации. Доверенность от имени юрлица, основанного на государственной или муниципальной собственности, на получение или выдачу денег и других имущественных ценностей должна быть подписана и главным (старшим) бухгалтером организации. Также Верховный Суд РФ отметил, что запрет на выдачу доверенностей лицам, не работающим в организации, не содержится и в Федеральном законе от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон о бухучете). Отметим, что ранее Президиум ВАС РФ указывал: с момента введения в действие части первой Гражданского кодекса РФ, то есть с 1 января 1995 г., доверенности от имени юридического лица должны оформляться в порядке, установленном п. 5 ст. 185 ГК РФ (Постановление от 13.08.1996 N 1792/96). Арбитражные суды также признавали, что для представления своих интересов юрлицо или предприниматель вправе выдать доверенность гражданину независимо от того, состоит он в трудовых отношениях с доверителем или нет (см. Постановления ФАС Поволжского округа от 02.03.2007 N А12-14441/06-С51, Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.01.2011 N 18АП-12615/2010). Таким образом, Верховный Суд РФ подтвердил, что действующее законодательство не ограничивает право юрлица на выдачу доверенности на получение (отпуск) товарно-материальных ценностей (далее - ТМЦ) только работникам, состоящим в штате. В то же время рассматриваемая проблема полностью не разрешена. Дело в том, что помимо Инструкции, утвердившей бланки доверенностей на получение ТМЦ (формы N М-2 и N М-2а) и порядок их выдачи, существует Постановление Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а (далее - Постановление), которое было принято в целях реализации Закона о бухучете. В Постановлении также содержатся формы N М-2 и N М-2а и указания по их применению. Причем эти формы имеют аналогичные поля, что и формы, утвержденные Инструкцией. Кроме того, указания Постановления по заполнению доверенности содержат такое же ограничение, как и абз. 2 п. 1 Инструкции: нельзя выдавать доверенность лицам, не работающим в организации. Однако абз. 2 п. 1 Инструкции Верховный Суд РФ признал недействующим. Вероятно, этот вывод Верховного Суда РФ применим и к аналогичным положениям Постановления. содержание Налоговые последствия списания морально устаревших непродовольственных товаров - разъяснения Минфина РоссииПисьмо Минфина России от 07.06.2011 N 03-03-06/1/332 Некоторые категории товаров быстро морально устаревают. Например, это касается компьютерной техники, мобильных телефонов и прочей высокотехнологичной продукции. Поскольку устаревшие модели не удается распродать, налогоплательщики списывают их с учета. В связи с этим организации сталкиваются со следующими вопросами: можно ли учесть затраты на приобретение таких товаров? необходимо ли восстанавливать НДС по списанному непроданному имуществу? Минфин России ответил на них в комментируемом письме. - Налог на прибыль По мнению финансового ведомства, затраты на приобретение указанных непродовольственных товаров не учитываются. При этом не имеет значения тот факт, что данное имущество морально устарело и не пользуется потребительским спросом. Дело в том, что такие затраты не отвечают одному из условий, необходимых для признания расходов: они не направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Однако к этой проблеме есть и другой подход. Данные затраты можно учесть на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, как другие расходы, связанные с производством и реализацией. Эту точку зрения подтверждает Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.09.2008 N А56-3652/2007. Рассматривая данное дело, суд признал правомерным включение в расходы стоимости товарно-материальных ценностей, которые не были использованы в производстве и были списаны (в том числе в связи с моральным износом). При этом суд подчеркнул, что изначально данные товары приобретались для осуществления производственной деятельности, а значит, соответствующие расходы были направлены на получение дохода. Отметим, что налогоплательщик, желающий учесть такие затраты, должен документально подтвердить невозможность реализации морально устаревших товаров. - НДС Кроме того, Минфин России разъяснил, что НДС, принятый к вычету при покупке данных товаров, необходимо восстановить. Это связано с тем, что списание морально устаревшего имущества не признается операцией, облагаемой НДС. А значит, не выполняется необходимое для применения вычетов условие, согласно которому приобретенные товары должны использоваться в деятельности, облагаемой НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ). Здесь также возможен альтернативный подход. Налогоплательщику не нужно восстанавливать налог по товарам, списанным в связи с моральным износом. Данная точка зрения обосновывается следующим. Закрытый перечень случаев, когда необходимо восстанавливать налог, приведен в п. 3 ст. 170 НК РФ. И там ничего не говорится о списании товара по причине морального износа. Этот вывод подтверждается Постановлениями ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.01.2007 N А33-32437/05-Ф02-7147/06-С1, Девятого арбитражного апелляционного суда от 26.10.2009 N 09АП-19813/2009-АК. Кроме того, одним из условий для применения вычета является не использование товара в облагаемых НДС операциях (как указывает Минфин России), а приобретение товара с целью использования в таких операциях либо для перепродажи (п. 2 ст. 171 НК РФ). Организация приобретала товары, чтобы в дальнейшем их реализовать, следовательно, данное условие было выполнено. По этому вопросу см. Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 16.07.2010 N А45-26108/2009, ФАС Поволжского округа от 02.02.2010 N А12-7415/2009, а также другие материалы в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС. содержание (Любой упомянутый в обзоре документ можно быстро и легко найти в системах "Консультант Плюс")
|
По "горячей линии" Вы можете заказать любой нормативный документ из любого информационного банка Консультант Плюс. Воспользуйтесь также возможностью бесплатной демонстрации правовой системы на Вашем рабочем месте в любое удобное для Вас время.
|
|
Главная | Документы для бухгалтера | Налоговый календарь бухгалтера | Карта сайта
|