 |
 |
|
|
Новые документыОбзор от 31.10.2012(Все обзоры)Обзор подготовлен с помощью систем "Консультант Плюс".
В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.
Разъяснен порядок определения срока полезного использования бывшего в употреблении основного средства и применения специального коэффициента амортизации при повышенной сменности.Письмо Минфина России от 09.10.2012 N 03-03-06/1/525 Минфин России рассмотрел некоторые вопросы начисления амортизации по основным средствам. Первый вопрос относится к порядку определения налогоплательщиком срока полезного использования основных средств, бывших в употреблении. Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования (п. 1 ст. 258 НК РФ). Указанный срок определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее - Классификация). Если организация приобретает основное средство, бывшее в употреблении, то срок полезного использования объекта можно уменьшить на количество лет (месяцев) эксплуатации этого имущества предыдущим собственником (в целях применения линейного метода начисления амортизации). Такое правило содержится в п. 7 ст. 258 НК РФ. Однако, как разъяснил Минфин России, оно не применяется в случае приобретения бывших в употреблении объектов у физлица, не являющегося индивидуальным предпринимателем. Это объясняется тем, что для физлица имущество не являлось основным средством и срок его полезного использования он не определял. Кроме того, у него отсутствует документальное подтверждение срока фактической эксплуатации имущества в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ. Такую же позицию финансовое ведомство высказывало и ранее (Письмо от 06.10.2010 N 03-03-06/2/172). Другой вопрос, затронутый в рассматриваемом Письме, касается применения при начислении амортизации повышающего коэффициента. Если основные средства используются налогоплательщиком в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, то к основной норме амортизации можно применять специальный коэффициент, но не выше 2 (подп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ). Данный коэффициент не используется в отношении основных средств, относящихся к первой - третьей амортизационным группам, при применении нелинейного метода амортизации. Понятие повышенной сменности в Налоговом кодексе РФ не раскрывается. Минфин России указывает, что сроки полезного использования основных средств в Классификации установлены исходя из двухсменного режима работы машин и оборудования, поэтому специальный коэффициент применять можно, если оборудование эксплуатируется в три смены и более. Аналогичные разъяснения давало Минэкономразвития России (Письмо от 13.01.2011 N Д13-13). Подтверждают такой подход и некоторые арбитражные суды (подробнее см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль). Кроме того, финансовое ведомство со ссылкой на те же разъяснения Минэкономразвития России разделяет круглосуточный режим эксплуатации основных средств на прерывный (например, трехсменный) и непрерывный. В отношении машин и оборудования, работающих в условиях непрерывной технологии изготовления продукции, сроки полезного использования, установленные в Классификации, уже учитывают специфику их эксплуатации, поэтому повышающий коэффициент по таким объектам применяться не может. Однако ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 05.05.2012 N А10-248/2011, рассмотрев ситуацию, в которой оборудование использовалось налогоплательщиком в режиме непрерывного производства в две смены по 12 часов каждая, пришел к выводу, что работа в круглосуточном режиме относится к работе в условиях повышенной сменности, поскольку выходит за рамки нормальной продолжительности ежедневной работы. Напомним, что согласно трудовому законодательству понятие "ежедневная работа" приравнено к понятию "смена" (ст. 94 ТК РФ), а нормальная продолжительность рабочего времени не может составлять более 40 часов в неделю (ч. 2 ст. 91 ТК РФ). Соответственно, при эксплуатации оборудования более 80 часов в неделю можно применять повышающий коэффициент амортизации, но в данном случае споры с налоговыми органами неизбежны. содержание Вправе ли предприниматели, применяющие УСН с объектом "доходы", уменьшить исчисленный налог на сумму взносов, уплаченных добровольно в ФСС РФ за свое страхование на случай временной нетрудоспособности ?Письмо Минфина России от 10.10.2012 N 03-11-11/301 Взносы в ФСС РФ за свое страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством предприниматели уплачивают добровольно (ст. 4.5 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ, ч. 5 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Для этого они подают в территориальный орган фонда по месту жительства заявление о вступлении в правоотношения по обязательному социальному страхованию. Предприниматели, применяющие УСН с объектом "доходы", вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа), исчисленную за налоговый (отчетный) период, в частности, на сумму взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. При этом учитываются взносы, уплаченные за тот же период времени в пределах исчисленных сумм (абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ). На практике возникает вопрос: может ли предприниматель, применяющий УСН с объектом "доходы", уменьшить сумму налога на взносы, уплаченные в ФСС РФ добровольно? В комментируемом Письме Минфин России указал, что Налоговым кодексом РФ не предусмотрена возможность уменьшения суммы налога на взносы, уплаченные по договорам добровольного страхования, поэтому применяющие УСН предприниматели не вправе уменьшить налог (авансовый платеж) на взносы, которые перечислены в ФСС РФ в добровольном порядке. Однако с таким подходом можно не согласиться. Абзацем 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ установлено, что сумму исчисленного налога предприниматель уменьшает на сумму страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. В Налоговом кодексе РФ не уточняется, в каком порядке должны быть уплачены эти взносы - в добровольном или нет, тем не менее известно, что предприниматель, подающий в территориальный орган ФСС РФ заявление о добровольной уплате взносов, вступает в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ч. 3 ст. 2, ст. 4.5 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ). Таким образом, применяющий УСН с объектом "доходы" предприниматель вправе уменьшить сумму исчисленного налога на взносы, добровольно уплаченные в ФСС РФ за свое страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Однако в этой ситуации не исключены споры с налоговыми органами. Следует отметить, что сумму налога, который уплачивается в связи с применением УСН, предприниматель, добровольно вступивший в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, может уменьшить не более чем на 50 процентов (абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ). В то же время, если предприниматель уплачивает страховые взносы только в ПФР и ФФОМС, он вправе уменьшить указанный налог на соответствующие взносы без ограничений. Напомним, что данное положение прямо предусмотрено Налоговым кодексом РФ с 1 января 2012 г. содержание (Любой упомянутый в обзоре документ можно быстро и легко найти в системах "Консультант Плюс")
|
По "горячей линии" Вы можете заказать любой нормативный документ из любого информационного банка Консультант Плюс. Воспользуйтесь также возможностью бесплатной демонстрации правовой системы на Вашем рабочем месте в любое удобное для Вас время.
|
|
Главная | Документы для бухгалтера | Налоговый календарь бухгалтера | Карта сайта
|